{"id":1696,"date":"2024-05-07T16:21:30","date_gmt":"2024-05-07T14:21:30","guid":{"rendered":"https:\/\/www.pochabogados.com\/?p=1696"},"modified":"2024-05-07T16:26:51","modified_gmt":"2024-05-07T14:26:51","slug":"dret-a-deduccio-diva-sectors-diferenciats-i-la-regla-de-prorrata","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.pochabogados.com\/ca\/dret-a-deduccio-diva-sectors-diferenciats-i-la-regla-de-prorrata\/","title":{"rendered":"Dret a deducci\u00f3 d&#8217;IVA, sectors diferenciats i la regla de prorrata"},"content":{"rendered":"\n<p class=\"wp-block-paragraph\">L&#8217;impost sobre valor afegit es caracteritza per ser un impost amb efecte neutre per als empresaris o professionals que intervenen a les diferents fases dels processos productius. Aquesta neutralitat \u00e9s possible gr\u00e0cies a la mec\u00e0nica de la deducci\u00f3 de les quotes suportades en l&#8217;adquisici\u00f3 de b\u00e9ns o serveis, la qual ve regulada als articles 92 a 114 de la Llei d&#8217;IVA en qu\u00e8 s&#8217;estableixen els requisits perqu\u00e8 una operaci\u00f3 sigui dedu\u00efble.<\/p>\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">En aquest article ens centrem en la regla de prorrata, que ser\u00e0 d&#8217;aplicaci\u00f3 obligada per a totes aquelles societats que, en l&#8217;exercici de la seva activitat empresarial o professional, efectu\u00ef simult\u00e0niament lliuraments de b\u00e9ns i prestacions de serveis que originin el dret a la deducci\u00f3 i d&#8217;altres que no atribueixin aquest dret.<\/p>\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Ara b\u00e9, hem de tenir en compte que no totes les operacions realitzades al territori d&#8217;aplicaci\u00f3 de l&#8217;impost (Pen\u00ednsula i Balears) tenen dret a deducci\u00f3, per la qual cosa cal identificar si les operacions realitzades per la societat es troben dins dels sup\u00f2sits seg\u00fcents : <\/p>\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>Lliuraments de b\u00e9ns i prestacions de serveis que estiguin <strong>subjectes i no exemptes<\/strong> d&#8217;IVA.<\/li>\n\n\n\n<li>Exportacions, entregues intracomunit\u00e0ries i assimilades a les anteriors. <em>S\u00f3n operacions exemptes, que s\u00ed que donen dret a deducci\u00f3 (exempci\u00f3 plena).<\/em><\/li>\n\n\n\n<li>Les prestacions de serveis el valor dels quals estigui incl\u00f2s a la base imposable de les importacions de b\u00e9ns. <em>Es tracta d&#8217;operacions exemptes, que s\u00ed que donen dret a deducci\u00f3 (exempci\u00f3 plena).<\/em><\/li>\n\n\n\n<li>Les operacions <strong>no subjectes en territori espanyol d&#8217;aplicaci\u00f3 de l&#8217;impost per no estar localitzades<\/strong> a la Pen\u00ednsula o les Balears, que hagin generat dret a deducci\u00f3 si s&#8217;hi han realitzat.<\/li>\n<\/ul>\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Per contra, <strong>no dona dret a deduir<\/strong> la realitzaci\u00f3 d&#8217;operacions que es trobin exemptes pel que disposa l&#8217;art. 20 de la Llei d&#8217;IVA (assist\u00e8ncia sanit\u00e0ria, ensenyament, determinades operacions immobili\u00e0ries, assist\u00e8ncia social, operacions financeres i d&#8217;assegurances entre altres).<\/p>\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><strong>Qu\u00e8 \u00e9s la Regla de prorrata?<\/strong><\/h2>\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Regulat als articles 102 al 106 de la Llei d&#8217;IVA, es tracta de l&#8217;aplicaci\u00f3 d&#8217;unes regles que determinaran la quantitat d&#8217;IVA que es pot deduir el subjecte passiu sobre el total de factures rebudes en el transcurs de l&#8217;exercici.<\/p>\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Hi ha dos tipus de prorrata; la prorrata general i la prorrata especial.<\/p>\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">De forma generalitzada, tots els subjectes passius obligats aplicar la regla de prorrata, aplicaran el percentatge resultant de la regla general, tret que, de forma volunt\u00e0ria, s&#8217;adhereixin a aplicar la prorrata especial.<\/p>\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Tot i aix\u00ed, ser\u00e0 de compliment obligatori aplicar la regla especial, quan el total de les quotes dedu\u00efbles en un any natural per aplicaci\u00f3 de prorrata general excedisca en 10 punts percentuals al que resultaria d&#8217;aplicar la regla especial.<\/p>\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>Prorrata General<\/li>\n<\/ul>\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Amb independ\u00e8ncia que les quotes suportades siguin adquirides per al desenvolupament d&#8217;una activitat amb dret o sense dret a deducci\u00f3, s&#8217;aplicar\u00e0 un percentatge calculat d&#8217;acord amb unes regles, que determinar\u00e0 la quantitat d&#8217;IVA suportat dedu\u00efble a l&#8217;exercici en curs.<\/p>\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">D&#8217;aquesta manera, nom\u00e9s ser\u00e0 dedu\u00efble l&#8217;import de l&#8217;impost suportat, que resulti de multiplicar per 100 la f\u00f3rmula seg\u00fcent:<\/p>\n\n<figure class=\"wp-block-image aligncenter size-full is-resized\"><img decoding=\"async\" width=\"603\" height=\"99\" src=\"https:\/\/www.pochabogados.com\/wp-content\/uploads\/2024\/05\/Captura-de-pantalla-2024-05-07-a-les-16.18.46.png\" alt=\"\" class=\"wp-image-1699\" style=\"width:500px\" srcset=\"https:\/\/www.pochabogados.com\/wp-content\/uploads\/2024\/05\/Captura-de-pantalla-2024-05-07-a-les-16.18.46.png 603w, https:\/\/www.pochabogados.com\/wp-content\/uploads\/2024\/05\/Captura-de-pantalla-2024-05-07-a-les-16.18.46-480x79.png 480w\" sizes=\"(min-width: 0px) and (max-width: 480px) 480px, (min-width: 481px) 603px, 100vw\" \/><\/figure>\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\"><em>Import total dels lliuraments de b\u00e9ns o prestacions de serveis realitzats amb dret a deducci\u00f3, dividit entre l&#8217;import total de les operacions de lliurament de b\u00e9ns o prestaci\u00f3 de serveis, tant les que donen dret a deduir com les que no.<\/em><\/p>\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Si el resultat no \u00e9s un nombre enter, s&#8217;arrodonir\u00e0 al nombre enter immediatament superior a l&#8217;obtingut.<\/p>\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Cal destacar que no es podr\u00e0 obtenir el percentatge de prorrata definitiu fins al darrer per\u00edode de lexercici, per la qual cosa, durant els per\u00edodes de liquidaci\u00f3 precedents, ser\u00e0 aplicable, provisionalment, el percentatge definitiu obtingut en lexercici anterior. <\/p>\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">En arribar a la darrera liquidaci\u00f3 de lexercici, sobtindr\u00e0 el percentatge de prorrata definitiu de lexercici en curs i es regularitzaran les quotes suportades dedu\u00efdes pr\u00e8viament.<\/p>\n\n<ul class=\"wp-block-list\">\n<li>Prorrata especial <\/li>\n<\/ul>\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Per a cada per\u00edode de liquidaci\u00f3 seran totalment dedu\u00efbles les quotes suportades corresponents a l&#8217;adquisici\u00f3 de b\u00e9ns o serveis utilitzats exclusivament a la realitzaci\u00f3 d&#8217;operacions amb dret a deducci\u00f3, mentre que no es podr\u00e0 deduir la quota d&#8217;IVA d&#8217;aquelles operacions destinades al desenvolupament de l&#8217;activitat sense dret a deducci\u00f3.<\/p>\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Aix\u00ed mateix, en cas que hi hagi adquisici\u00f3 de b\u00e9ns o serveis destinats al desenvolupament com\u00fa de les activitats amb dret i sense dret a deducci\u00f3, \u00e9s aplicable el percentatge obtingut en aplicaci\u00f3 de la regla de prorrata general.<\/p>\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">D&#8217;aquesta manera, el percentatge d&#8217;IVA suportat dedu\u00efble a cadascun dels per\u00edodes de liquidaci\u00f3 de l&#8217;impost ser\u00e0 diferent, at\u00e8s que dependr\u00e0 del volum d&#8217;operacions destinades a operacions dedu\u00efbles i no dedu\u00efbles.<\/p>\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">En aquest cas, no cal fer cap regularitzaci\u00f3 al final de l&#8217;exercici, at\u00e8s que, en cadascuna de les autoliquidacions realitzades, ja s&#8217;haur\u00e0 dedu\u00eft el corresponent IVA suportat d&#8217;acord amb les regles de l&#8217;IVA.<\/p>\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><strong>Qu\u00e8 \u00e9s la deducci\u00f3 en sectors diferenciats?<\/strong><\/h2>\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Es consideraran sectors diferenciats de l&#8217;activitat empresarial o professional, quan la societat desenvolupi diferents activitats que es trobin en grups de CNAE diferents i alhora apliquin r\u00e8gims de deducci\u00f3 diferents entre ells.<\/p>\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Tot i aix\u00ed, la llei d&#8217;IVA estableix que dues activitats o m\u00e9s es podran computar dins d&#8217;un mateix sector, sempre que es compleixin els requisits establerts a l&#8217;article 9, 1r c) de la Llei d&#8217;IVA per considerar-se activitat access\u00f2ria.<\/p>\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Per a la deducci\u00f3 de les quotes en sectors diferenciats, l&#8217;article 101 de la llei d&#8217;IVA estableix que cada sector diferenciat aplicar\u00e0 el r\u00e8gim de deducci\u00f3 corresponent amb independ\u00e8ncia dels r\u00e8gims aplicats als altres sectors, sent possible l&#8217;aplicaci\u00f3 de la prorrata general com especial segons correspongui.<\/p>\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\"><strong>La declaraci\u00f3 i comptabilitzaci\u00f3<\/strong><\/h2>\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Independentment que s&#8217;apliqui la prorrata general o l&#8217;especial, a l&#8217;hora de declarar les operacions d&#8217;IVA al model 303, s&#8217;informar\u00e0 de la base total de totes les operacions realitzades per l&#8217;import sense prorratejar, ia la casella de la quota nom\u00e9s s&#8217;informar\u00e0 de la part d&#8217;IVA dedu\u00efble segons la prorrata aplicada. <\/p>\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">En el darrer per\u00edode de liquidaci\u00f3, en cas que la prorrata definitiva difereixi del percentatge aplicat fins a la data, s&#8217;indicar\u00e0 a la casella \u201c<em>Regularitzaci\u00f3 per aplicaci\u00f3 del percentatge definitiu de prorrata<\/em>\u201d la part d&#8217;IVA suportat de m\u00e9s o de menys segons correspongui la regularitzaci\u00f3.<\/p>\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Comptablement, la part de l&#8217;IVA que no sigui dedu\u00efble s&#8217;haur\u00e0 de comptabilitzar com a major cost dels b\u00e9ns o serveis adquirits. <\/p>\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">El r\u00e8gim de deducci\u00f3 en sectors diferenciats i la regla de prorrata, s\u00f3n un important mecanisme de la liquidaci\u00f3 de l&#8217;IVA que ens indica fins a quin punt \u00e9s dedu\u00efble l&#8217;IVA suportat, i alhora influeix directament en el compte de resultats, augmentant aix\u00ed el cost de les operacions del dia a dia de lempresa. Per aix\u00f2, \u00e9s important fer una bona an\u00e0lisi de les operacions realitzades per determinar la necessitat o no d&#8217;aplicar aquest mecanisme.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>L&#8217;impost sobre valor afegit es caracteritza per ser un impost amb efecte neutre per als empresaris o professionals que intervenen a les diferents fases dels processos productius.<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":1693,"comment_status":"closed","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_et_pb_use_builder":"","_et_pb_old_content":"","_et_gb_content_width":"","footnotes":""},"categories":[77],"tags":[],"dipi_cpt_category":[],"class_list":["post-1696","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-dret-de-prorrata"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.pochabogados.com\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/1696","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.pochabogados.com\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.pochabogados.com\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.pochabogados.com\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/users\/1"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.pochabogados.com\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=1696"}],"version-history":[{"count":5,"href":"https:\/\/www.pochabogados.com\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/1696\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":1705,"href":"https:\/\/www.pochabogados.com\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/1696\/revisions\/1705"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.pochabogados.com\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/media\/1693"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.pochabogados.com\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=1696"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.pochabogados.com\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=1696"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.pochabogados.com\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=1696"},{"taxonomy":"dipi_cpt_category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.pochabogados.com\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/dipi_cpt_category?post=1696"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}