{"id":1633,"date":"2024-04-08T17:44:11","date_gmt":"2024-04-08T15:44:11","guid":{"rendered":"https:\/\/www.pochabogados.com\/?p=1633"},"modified":"2024-05-07T16:26:21","modified_gmt":"2024-05-07T14:26:21","slug":"el-tribunal-constitucional-declara-inconstitucionals-les-modificacions-sobre-limpost-de-societats-del-rdl-3-2016-de-2-de-setembre","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.pochabogados.com\/ca\/el-tribunal-constitucional-declara-inconstitucionals-les-modificacions-sobre-limpost-de-societats-del-rdl-3-2016-de-2-de-setembre\/","title":{"rendered":"El Tribunal Constitucional declara inconstitucionals les modificacions sobre l’impost de societats del RDL 3\/2016, de 2 de setembre"},"content":{"rendered":"\n

Amb l’impost sobre societats a la cantonada, a l’article d’avui analitzarem la recent sent\u00e8ncia del Tribunal Constitucional i les mesures fiscals anul\u00b7lades.<\/p>\n\n

El passat 18 de gener de 2024 el Tribunal Constitucional (d’ara endavant, TC) va declarar inconstitucionals i nuls<\/strong> diversos preceptes del Reial decret llei 3\/2016, de 2 de desembre, aprovat el 2016 per l’exministre d’Hisenda, Crist\u00f3bal Montoro, per la qual cosa s’introdu\u00efen modificacions rellevants a l’impost sobre societats (d’ara endavant, IS), endurint-lo considerablement per tal d’augmentar la recaptaci\u00f3 sobre les grans empreses i reduir el d\u00e8ficit p\u00fablic. <\/p>\n\n

El Ple del TC va estimar, per unanimitat, la q\u00fcesti\u00f3 d’inconstitucionalitat interposada per la Sala Contenciosa Administrativa de l’Audi\u00e8ncia Nacional (d’ara endavant, AN) l’abril de 2021 contra l’esmentat Reial decret llei.<\/p>\n\n

El conjunt de canvis que es van introduir, i que detallarem tot seguit, van repercutir en una gran pujada de les bases imposables i de les quotes de l’IS.<\/p>\n\n

Mesures fiscals anul\u00b7lades, limitaci\u00f3 d’efectes i reduccions que es van aplicar<\/strong><\/h2>\n\n

Concretament, l’AN va plantejar al TC la inconstitucionalitat de la Disposici\u00f3 Addicional 15a de la Llei de l’IS (d’ara endavant, LIS) i la de l’apartat 3 de la Disposici\u00f3 Transit\u00f2ria 16a LIS. Les modificacions de l’IS enjudiciades van ser les seg\u00fcents:<\/p>\n\n

Fixaci\u00f3 de topalls m\u00e9s severs per a la compensaci\u00f3 de bases imposables negatives.<\/p>\n\n

    \n
  • Es va limitar la compensaci\u00f3 de p\u00e8rdues a un m\u00e0xim del 50% per exercici per a les empreses amb un volum de negoci entre els 20 M\u20ac i els 60 M\u20ac, i al 25% per a aquelles que superessin els 60 M\u20ac. Per tant, no podien aprofitar les BIN fins al l\u00edmit general establert del 70% per a la resta de les societats, amb un m\u00ednim d’1 mili\u00f3 d’euros.<\/strong><\/li>\n<\/ul>\n\n

    Introducci\u00f3 ex novo d’un l\u00edmit a aplicaci\u00f3 de les deduccions per doble imposici\u00f3.<\/p>\n\n

      \n
    • Va limitar les deduccions per evitar la doble imposici\u00f3 per dividends o guanys rebuts a tercers pa\u00efsos. Es va passar del 100% al 50% per a les empreses amb facturaci\u00f3 superior als 20 M\u20ac.<\/li>\n<\/ul>\n\n

      Obligaci\u00f3 d’integrar autom\u00e0ticament a la base imposable els deterioraments de participacions que hagin estat dedu\u00efts en exercicis anteriors.<\/p>\n\n

        \n
      • Tamb\u00e9 va obligar a pagar a Hisenda, en un termini de 5 anys, les deduccions que registraven les companyies a les seves comptabilitats pel deteriorament de les seves participacions. Aquestes deduccions ja es van limitar el 2013, per\u00f2 les empreses que les van registrar abans d’aquell any les havien de tornar en un termini de 5 anys (20% per any) a comptar des de l’1 de gener de 2016<\/strong>, data en qu\u00e8 va entrar el vigor el decret llei, perqu\u00e8, encara que es va aprovar el desembre d’aquell any tenia efectes retroactius.<\/li>\n<\/ul>\n\n

        Cal tenir en compte que mentre les dues primeres mesures nom\u00e9s eren aplicables a les grans empreses, la tercera podia afectar qualsevol subjecte passiu de l’IS.<\/strong><\/p>\n\n

        Fonamentaci\u00f3 del Tribunal Constitucional<\/strong><\/h2>\n\n

        D’acord amb la doctrina del TC, amb l’aprovaci\u00f3 de Decret llei no es pot alterar ni el r\u00e8gim general ni aquells elements essencials dels tributs que incideixen en la determinaci\u00f3 de la c\u00e0rrega tribut\u00e0ria, cosa que fa aquesta norma del 2016 en afectar la base imposable i a la quota de l’impost. <\/strong>Per aix\u00f2, el ple del TC va declarar nuls els canvis en societats atenent, d’una banda, que es vulnera l’article 86.1 CE “perqu\u00e8 mitjan\u00e7ant aquest instrument normatiu (Reial decret llei) no es pot afectar els drets, els deures i les llibertats dels ciutadans<\/strong>“, i d’un altre, que la norma “afecta l’ess\u00e8ncia del deure de contribuir dels obligats per aquest tribut que recull l’article 31.1”<\/strong>.<\/p>\n\n

        Important ressaltar que la resta de les mesures aprovades al Reial decret llei 3\/2016 no han estat anul\u00b7lades, per la qual cosa, encara que en algun moment puguin ser q\u00fcestionades i igualment considerades inconstitucionals, segueixen sent aplicables i, per tant, susceptibles d’impugnaci\u00f3.<\/p>\n\n

        Limitaci\u00f3 d’efectes<\/strong><\/h3>\n\n

        La sent\u00e8ncia no t\u00e9 efectes retroactius totals, i el Constitucional, igual que ja va fer amb l’impost de la plusv\u00e0lua, limita les devolucions nom\u00e9s a aquelles companyies que hagin impugnat la liquidaci\u00f3 abans de la decisi\u00f3, hagin sol\u00b7licitat la rectificaci\u00f3 de l’autoliquidaci\u00f3 o situacions en qu\u00e8 no ja hi hagi sent\u00e8ncia ferma o resoluci\u00f3 administrativa ferma pel que fa a una liquidaci\u00f3 o autoliquidaci\u00f3 d’IS.<\/p>\n\n

        Tribunal Suprem vs. Tribunal Constitucional: IIVTNU, la plusv\u00e0lua municipal com a precedent<\/strong><\/h3>\n\n

        El motiu al qual s’acullen els magistrats per evitar revisar liquidacions no impugnades i\/o rectificacions no sol\u00b7licitades fins avui \u00e9s la seguretat jur\u00eddica, segons l’article 9.3 de la Constituci\u00f3.<\/p>\n\n

        Ara b\u00e9, amb l’impost de la plusv\u00e0lua municipal s\u201fha establert un precedent m\u00e9s que interessant. Com ja se sap, l’article 107 de la Llei Reguladora de les Hisendes Locals va ser declarat inconstitucional en part per la Sent\u00e8ncia del Tribunal Constitucional n\u00famero 59\/2017, d’11 de maig. Posteriorment, hi va haver altres sent\u00e8ncies com la n\u00famero 182\/2021, de 26 d’octubre, que van incidir sobre aquest mateix punt.<\/p>\n\n

        Doncs b\u00e9, la recent Sent\u00e8ncia del Tribunal Suprem n\u00famero 338\/2024 ha declarat que, a partir d’ara, tamb\u00e9 es podr\u00e0 reclamar la plusv\u00e0lua municipal pagada indegudament en cas de resolucions fermes, \u00e9s a dir, quan ja han transcorregut tots els terminis disponibles per rec\u00f3rrer l’autoliquidaci\u00f3 o la liquidaci\u00f3, segons el cas. El TS ha considerat que s\u201festaven vulnerant els drets constitucionals dels contribuents i que la nul\u00b7litat d\u201funa declaraci\u00f3 d\u201finconstitucionalitat, llevat que el TC digui expressament el contrari, es produeixen ex tunc, \u00e9s a dir, amb efecte retroactiu des d’origen, com si la norma nul\u00b7la mai no hagu\u00e9s existit. Com? D’ofici, a inst\u00e0ncia de la mateixa Administraci\u00f3 o a inst\u00e0ncia de l’interessat.<\/p>\n\n

        Acabar\u00e0 passant el mateix amb l’IS? Es podran revisar totes les resolucions fermes?<\/p>\n\n

        L’\u00faltima novetat \u00e9s que el PSOE ha registrat una esmena al Projecte de llei, publicada en data 18 de mar\u00e7, per la qual s’adopten mesures per afrontar les conseq\u00fc\u00e8ncies econ\u00f2miques i socials derivades dels conflictes a Ucra\u00efna i al Pr\u00f2xim Orient, aix\u00ed com pal\u00b7liar els efectes de la sequera, procedent del Reial decret llei 8\/2023, de 27 de desembre.<\/p>\n\n

        Doncs b\u00e9, l’objectiu de l’esmena \u00e9s, entre d’altres, reintroduir les principals mesures afectades per aquesta declaraci\u00f3 d’inconstitucionalitat. <\/p>\n\n

        Sens dubte caldr\u00e0 estar molt atents els pr\u00f2xims mesos per veure com avan\u00e7a tot.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"

        Amb l’impost sobre societats a la cantonada, a l’article d’avui analitzarem la recent sent\u00e8ncia del Tribunal Constitucional i les mesures fiscals anul\u00b7lades.<\/p>\n","protected":false},"author":1,"featured_media":1630,"comment_status":"open","ping_status":"open","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_et_pb_use_builder":"","_et_pb_old_content":"","_et_gb_content_width":"","footnotes":""},"categories":[68,71],"tags":[],"dipi_cpt_category":[],"class_list":["post-1633","post","type-post","status-publish","format-standard","has-post-thumbnail","hentry","category-dret-fiscal","category-sense-categoritzar"],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/www.pochabogados.com\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/1633","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/www.pochabogados.com\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/www.pochabogados.com\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.pochabogados.com\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/users\/1"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.pochabogados.com\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=1633"}],"version-history":[{"count":1,"href":"https:\/\/www.pochabogados.com\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/1633\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":1634,"href":"https:\/\/www.pochabogados.com\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/1633\/revisions\/1634"}],"wp:featuredmedia":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/www.pochabogados.com\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/media\/1630"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/www.pochabogados.com\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=1633"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.pochabogados.com\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=1633"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.pochabogados.com\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=1633"},{"taxonomy":"dipi_cpt_category","embeddable":true,"href":"https:\/\/www.pochabogados.com\/ca\/wp-json\/wp\/v2\/dipi_cpt_category?post=1633"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}