El passat 1 de juliol va iniciar la campanya de presentaci\u00f3 de l’Impost de societats per a les empreses amb l’exercici comptable coincident amb l’any natural.<\/p>\n\n
Destaquem que La Llei de Pressupostos de 2023, va introduir entre altres mesures, la modificaci\u00f3 de l’article 29 del LIS, amb efectes per als per\u00edodes impositius que s’inici\u00efn a partir d’1 de gener de 2023, en els seg\u00fcents termes: “1. El tipus general de gravamen per als contribuents d’aquest Impost ser\u00e0 el 25%, excepte per a les entitats l’import net de les quals de la xifra de negocis del per\u00edode impositiu immediat anterior sigui inferior a 1 mili\u00f3 d’euros, que ser\u00e0 el 23%.”<\/em><\/p>\n\n En conseq\u00fc\u00e8ncia, per als exercicis iniciats a partir de l’1 de gener de 2023, i per a les societats que en l’exercici anterior (2022) tinguessin un import net de la xifra de negocis inferior a 1 mili\u00f3 d’euros, el tipus impositiu disminuir\u00e0 del 25% al 23%<\/strong>. Per tant, en el tancament de 2022, aquestes societats hauran d’actualitzar a aquest nou tipus impositiu els saldos que tinguessin per actius i passius per impostos diferits, que tindr\u00e0 efectes en el compte de p\u00e8rdues i guanys de l’exercici 2022.<\/p>\n\n Indiquem a continuaci\u00f3 els punts m\u00e9s rellevants per a l’elaboraci\u00f3 i c\u00e0lcul del citat impost.<\/p>\n\n El resultat fiscal o base imposable de l’Impost de Societats partir\u00e0 sempre del resultat comptable<\/strong>, per\u00f2 ser\u00e0 molt probable que el resultat comptable i el resultat fiscal no coincideixin.<\/p>\n\n Si durant l’exercici no existeixen registres que s’hagin d’ajustar en l’impost, el resultat comptable i fiscal coincidir\u00e0, per\u00f2 pot existir la possibilitat que es realitzin una s\u00e8rie d’ajustos, que s\u00f3n les difer\u00e8ncies permanents i difer\u00e8ncies temporals<\/strong>, que seran les responsables que el resultat fiscal difereixi del resultat comptable obtingut.<\/p>\n\n Destacarem els ajustos m\u00e9s rellevants:<\/p>\n\n Perqu\u00e8 una despesa sigui fiscalment dedu\u00efble ha de complir amb el principi de meritaci\u00f3 que estableix que el fet econ\u00f2mic en q\u00fcesti\u00f3 es registra en el moment en qu\u00e8 ocorre i no quan es paga.<\/p>\n\n El registre comptable de l’amortitzaci\u00f3 dels immobilitzats haur\u00e0 d’aplicar-se a ra\u00f3 dels coeficients corresponents segons cada tipus d’immobilitzat. Aix\u00ed i tot, existeix la possibilitat d’aplicar amortitzaci\u00f3 lliurement en els casos descrits en l’article 12.3 del LIS fins a aconseguir l’import del b\u00e9. Les quantitats aplicades a la llibertat d’amortitzaci\u00f3 minoraran, a efectes fiscals, el valor dels elements amortitzats.<\/p>\n\n Es podr\u00e0 deduir com a major despesa aquells cr\u00e8dits que, en la data de la meritaci\u00f3 de l’impost, compleixin amb els criteris seg\u00fcents:<\/p>\n\n Si durant l’exercici, o b\u00e9 al final d’aquest, s’han realitzat registres de provisions, s’haur\u00e0 de realitzar una bona an\u00e0lisi pel fet que no sempre seran fiscalment dedu\u00efbles i, per tant, s’hauran d’ajustar en l’impost.<\/p>\n\n Doncs b\u00e9, en l’article 14 de la LIS, s’identifica quines seran les provisions permeses i els l\u00edmits d’aquestes. Les m\u00e9s recurrents solen ser provisions per p\u00e8rdues d’exist\u00e8ncies, o provisions per una despesa que es prevegi tenir en el futur i, donat el resultat obtingut, es prefereixi registrar en l’exercici actual per a reduir la despesa per impost.<\/p>\n\n Aix\u00ed i tot, sempre ser\u00e0 necessari tenir un document justificatiu d’aquestes despeses perqu\u00e8, en cas de revisi\u00f3 o inspecci\u00f3, es pugui demostrar davant l’Organisme corresponent, que aquestes despeses corresponen a l’exercici en el qual es van registrar i, per tant, han de donar-se com a dedu\u00efble.<\/p>\n\n L’article 15 del LIS estableix els diferents conceptes de despeses que no seran permesos com a dedu\u00efbles i pels quals haurem d’ajustar en l’impost. Els m\u00e9s recurrents s\u00f3n les despeses de sancions, multes i rec\u00e0rrecs. Aix\u00ed mateix, aquelles despeses que la societat hagi incorregut, per\u00f2 no tinguin res a veure amb l’activitat de l’empresa<\/strong>, seran considerades com no dedu\u00efbles per qualificar-se com una liberalitat. Si durant els exercicis anteriors es van obtenir bases imposables negatives i en aquest exercici resulta una base positiva<\/strong>, ser\u00e0 possible la reducci\u00f3 de la base imposable utilitzant els resultats negatius d’exercicis anteriors. D’aquesta manera, es compensaran els imports negatius obtenint un estalvi fiscal en l’impost actual.<\/p>\n\n \u00c9s important, que les bases imposables negatives estiguin ben identificades en el model 200 de l’exercici anterior i existeixi un bon seguiment d’aquestes, en cas contrari podrien rebre’s comprovacions per part de l’administraci\u00f3 i, si aquestes bases negatives d’exercicis anteriors no poden ser justificades correctament, la compensaci\u00f3 realitzada en el present exercici no ser\u00e0 v\u00e0lida.<\/p>\n\n La recepci\u00f3 de dividends per part d’una societat en la qual \u00e9s part\u00edcip, solament tributar\u00e0 per un 5% del total percebut<\/strong>, segons s’estableix en l’article 20.1 del LIS. Per aix\u00f2, en l’impost de societats existir\u00e0 un estalvi de l’impost per aquest 95% de dividends exempts.<\/p>\n\n Regulat en l’article 25 del LIS, permet al contribuent disminuir la base imposable en un 10% de l’import incrementat dels seus fons propis durant l’exercici en curs<\/strong>. Per al c\u00e0lcul d’aquesta disminuci\u00f3 s’analitzar\u00e0 quin ha estat l’impacte existent en els fons propis durant l’exercici de tancament. L’import que finalment s’apliqui, haur\u00e0 de dotar-se a reserves de manera separada.<\/p>\n\n Regulat en l’article 106 del LIS, nom\u00e9s ser\u00e0 aplicable per a aquelles societats que en l’exercici anterior hagin facturat menys de 6M d’euros<\/strong>. Consisteixen en la minoraci\u00f3 del 10% de la base imposable, amb la peculiaritat que, a difer\u00e8ncia de la reserva de capitalitzaci\u00f3, l’import minorat en l’exercici en curs haur\u00e0 d’addicionar-se a la base imposable de l’exercici que conclogui passat 5 anys. Aquesta addici\u00f3 haur\u00e0 d’avan\u00e7ar-se en el cas que la societat tingui p\u00e8rdues, per l’import de la base imposable negativa.<\/p>\n\n S’ha de tenir en compte que aquests tres \u00faltims punts descrits, l’exempci\u00f3 de dividends i la reducci\u00f3 de la base imposable per aplicaci\u00f3 de la reserva de capitalitzaci\u00f3 i anivellament<\/em>, podran aplicar-se sempre que la societat compleixi amb els requisits descrits en cada cas<\/strong>, motiu pel qual no totes les societats podran imputar-ho en els seus tancaments.<\/p>\n\n Si b\u00e9 \u00e9s cert que en el tancament comptable i fiscal de la societat han de tenir-se en compte multitud de q\u00fcestions (amortitzacions, exist\u00e8ncies, reclassificacions de deutes i cr\u00e8dits, deterioracions i provisions, moneda estrangera, etc.), en aquest article ens hem limitat a treballar aquells aspectes m\u00e9s rellevants i incidents en el tancament de l’exercici.<\/p>\n\n Les normatives comptable i fiscal tenen nombrosos canvis anys despr\u00e9s d’any que poden afectar l’aplicaci\u00f3 dels ajustos realitzats en la societat, per la qual cosa es recomana realitzar una an\u00e0lisi amb un especialista perqu\u00e8 pugui assessorar sobre la correcta imputaci\u00f3 dels ajustos disponibles per a cada societat en particular.<\/p>\n\nAspectes clau en l’elaboraci\u00f3 i c\u00e0lcul de l’Impost de Societats<\/h2>\n\n
Dedu\u00efbilitat de les despeses<\/h3>\n\n
Amortitzacions<\/h4>\n\n
Correccions de valor per insolv\u00e8ncies<\/h4>\n\n
\n
Provisions de despeses<\/h4>\n\n
Despeses no dedu\u00efbles<\/h4>\n\n
Reducci\u00f3 per compensaci\u00f3 de bases imposables negatives d’exercicis anteriors<\/h3>\n\n
Exempci\u00f3 per dividends<\/h3>\n\n
Reserva de capitalitzaci\u00f3<\/h3>\n\n
Reserva d’anivellament<\/h3>\n\n
La Import\u00e0ncia d’una an\u00e0lisi especialitzada en el tancament comptable i fiscal<\/h2>\n\n